136
ISSN 1390-7778 (Versión Impresa)
ISSN 2528-8148 (Versión Electrónica)
YACHANA
Revista CientífiCa
Volumen 13, Número 1, Enero-Junio 2024
Fecha de recepción:
Fecha de aprobación:
Fecha de publicación:
Esta publicación está bajo una
licencia Creative Commons
Atribución-NoComercial 4.0
Internacional (CC BY-NC 4.0).
Resumen
Este estudio analiza la valoración de ac-
tivos biológicos en la producción porcina
en Ecuador y destaca la falta de formali-
dad en la administración y contabilidad.
A pesar de la NIC 41, los métodos de va-
loración no están estandarizados. Se reve-
la un mercado activo y, a la vez, se iden-
tica una oportunidad para contadores
profesionales. Esta investigación adopta
inicialmente una naturaleza exploratoria,
dado que procede a la identicación de
dos variables esenciales: la valoración de
activos biológicos porcinos en el Ecuador
y la aplicación de la Norma Internacio-
nal de Contabilidad No. 41 (NIC 41). No
obstante, culmina con una metodología
mixta: cuantitativo-descriptiva, al reali-
zar un análisis comparativo de los estados
nancieros de cuatro empresas (2018 a
2022) con características homogéneas; y
cualitativo, al analizar los resultados de
una encuesta intencional y relacionarlos
con las características de las empresas
objeto de estudio al momento de catego-
rizar y reportar sus activos biológicos.
Se concluye, entre otros aspectos, que la
pandemia afectó la valoración de activos
biológicos, especialmente en momentos
críticos como el 2020, por lo que puede
haber incertidumbre en la estimación del
valor razonable de estos activos.
Palabras clave: Evaluación, Contabili-
dad de Costes, Producto agrícola, Finan-
zas y comercio.
Abstract
This study analyzes the valuation of bio-
logical assets in pig production in Ecua-
dor, highlighting the lack of formality in
administration and accounting. Despite
IAS 41, valuation methods are not stan-
dardized. An active market is revealed
and, at the same time, an opportunity for
professional accountants is identied.
https://doi.org/10.62325/10.62325/yachana.v13.n2.2024.938
Artículo de
Investigación
29/12/2023
15/04/2024
31/07/2024
Evaluación de activos porcinos en Ecuador:
Impacto pre y pos-COVID-19 bajo la NIC 41
Maritza Galarza-Alay
Julissa Villanueva-Barahona
Assessment of Porcine Assets in Ecuador: Pre- and Post-
COVID-19 Impact under IAS 41
Colegio de Contadores del Guayas, Guayaquil-Ecuador. mgalarzalay@hotmail.com
Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, Guayaquil-Ecuador. jvillanuevab@ulvr.edu.ec
https://orcid.org/0009-0001-1453-1748
https://orcid.org/0000-0003-3204-7957
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
137
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
This research initially adopts an exploratory nature, since it proceeds to the identication of
two essential variables: the valuation of pig biological assets in Ecuador and the application
of International Accounting Standard No. 41 (IAS 41). However, it culminates with a mixed
methodology: quantitative-descriptive, by carrying out a comparative analysis of the nancial
statements of four companies (2018 to 2022) with homogeneous characteristics; and qualita-
tive, by analyzing the results of an intentional survey and relating them to the characteristics
of the companies under study when categorizing and reporting their biological assets. It is
concluded, among other aspects, that the pandemic affected the valuation of biological assets,
especially at critical times such as 2020, so there may be uncertainty in the estimation of the
fair value of these assets.
Keywords: Evaluation, Cost Accounting, Agricultural products, Finance and trade.
Introducción
El crecimiento del sector porcícola ecuato-
riano afronta una ralentización tras el CO-
VID-19 , según datos de la Asociación de
Porcicultores de Ecuador (ASPE), difundi-
dos por 3tres3.com (2022). El gremio ar-
ma que dicho crecimiento cayó 5 puntos
porcentuales interanuales en 2021, frente a
las tasas del 7 y 8% registradas entre 2012
y 2020.
A nivel global, Cayambe et al. (2022) ob-
servan que esta industria ha tenido que
afrontar otros problemas sanitarios, como
la Fiebre Porcina Africana y la Fiebre Af-
tosa que, junto al SARS-CoV-2 (virus que
desencadenó la pandemia por COVID-19
entre humanos), afectan más a los produc-
tores de traspatio. En un amplio análisis,
López et al. (2021) destacan cómo este
tipo de cambios más la apertura a merca-
dos y las migraciones, entre otros, generan
oportunidades que permitieron la consoli-
dación de industrias como la porcina. Por
ese motivo, resulta necesario aplicar me-
canismos que permitan un eciente control
de los activos biológicos en sus procesos
productivos y garantizar, así, su evolución
nanciera.
Este estudio, entonces, se centra en la va-
loración de activos biológicos en la pro-
ducción porcina en Ecuador, con un enfo-
que especial en la falta de formalidad en
la administración y contabilidad de estos
activos. A pesar de la existencia de la Nor-
ma Internacional de Contabilidad No. 41
(NIC 41), se observa una falta de estan-
darización en los métodos de valoración,
lo que plantea desafíos en la comparación
efectiva entre empresas y periodos críti-
cos, como el inuenciado por la pandemia
de COVID-19.
Las conclusiones y recomendaciones que
se identiquen en este trabajo podrán ser
el foco de discusiones y debates en espa-
cios académicos-cientícos, tendientes a
contribuir en propuestas para la toma de
decisiones que, según las competencias de
las organizaciones, garanticen estabilidad
productiva, rentabilidad y, por ende, soste-
nibilidad. Es decir, no solo se trata de mos-
trar implicaciones teóricas, sino también
ofrecer perspectivas prácticas y tangibles
en el ámbito empresarial.
Sobre todo, considerando que de la indus-
tria porcina dependen 165 mil personas de-
dicadas a esta actividad en el país, según el
Ministerio de Agricultura, citado por Maíz
138
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
y Soya (2022). De allí que la relevancia de
su estudio es económica y social.
Además, desde un enfoque más amplio,
la información nanciera juega un papel
crítico en la evaluación del desempeño
empresarial. Vilchez (2022) destaca la im-
portancia de los estados nancieros en este
contexto. Citando a Chen y Gong (2019),
Vilchez explica que los estados nancieros
informan a diversos usuarios, como inver-
sionistas, prestamistas y acreedores, sobre
la situación nanciera, el desempeño de la
entidad, los cambios en el patrimonio y la
capacidad de la entidad para generar ujos
de efectivo.
Cabe mencionar que no solo basta con
revisar los estados nancieros y compa-
rarlos, sino que es necesario realizar un
proceso de análisis que contribuya con una
revisión profunda sustentada en los prin-
cipios epistemológicos del empirismo y la
hermenéutica.
De acuerdo con Bolívar (2020), “la herme-
néutica busca un equilibrio constante en
las interpretaciones” (p. 21). De allí se des-
prenden factores especícos a considerar,
como la estructura de la hermenéutica ana-
lógica que, según detalla la investigadora,
incluye los niveles de análisis lingüístico
sintáctico, semántico y pragmático, así
como el contexto del texto y la interpreta-
ción en niveles micro y macro, pero resulta
importante destacar que el punto de partida
se encuentra en el lector del texto.
Por su parte, Innerarity (1987) resalta que
la hermenéutica es la corriente epistemoló-
gica que estudia, primordialmente, el pro-
blema de la subjetividad. En este sentido,
la hermenéutica logra consolidarse con el
empirismo, denido por el diccionario es-
pañol como el conocimiento que se origi-
na desde la experiencia y que para García
(2014) “no es un posicionamiento teórico
en defensa de la sensibilidad frente a la
inteligencia, sino más bien otro que queda
preso de la facticidad” (p. 173).
Estos principios teóricos se pueden trasla-
dar a la práctica, porque permiten perlar
la problemática de una manera más clara
y, con ello, trazar rutas en la toma de de-
cisiones, tal como se explica más adelante
al momento de identicar las preguntas de
investigación sobre el impacto de la NIC
41 en la valoración de los activos porcinos
en Ecuador.
En el contexto del tema investigado, y para
comprender las funcionalidades de lo que
se mencionó, el siguiente punto será reco-
nocer que las Normas Internacionales de
Contabilidad 41 Agricultura se implemen-
taron para establecer una referencia común
en contabilidad y facilitar la comparación
de la información económico-nanciera,
emitidas por las empresas en relación con
la actividad agrícola (IFRS Foundation,
2014).
Según Encalada et al. (2018), la entidad
emisora de normas contables a nivel in-
ternacional tuvo su origen en 1973 con la
denominación International Accounting
Standards Committee (IASC). Posterior-
mente, mediante un acuerdo entre institu-
tos profesionales de Alemania, Australia,
Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México, Reino Unido y los Estados Uni-
dos de América, se transformó en la enti-
dad que se conoce en la actualidad.
Soto y Falconí (2023) reeren que las NIIF
son la nueva serie numerada de Normas
que emite la Junta de Normas Internacio-
nales de Contabilidad o IASB por sus si-
glas en inglés (International Accounting
139
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
Standards Boards), a diferencia de las
Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC- IAS), serie emitida por su predece-
sor International Financial Reporting Stan-
dars.
Activos biológicos y falta de estandari-
zación
Los activos biológicos se reeren a orga-
nismos vivos, ya sean animales o plantas,
que experimentan un proceso biológico y
generan frutos (Fierro & Fierro, 2015). De
acuerdo con IFRS Foundation (2014), en
las Normas Internacionales de Contabili-
dad un activo biológico es un animal vivo
o una planta mientras que la transforma-
ción biológica comprende los procesos de
crecimiento, degradación, producción y
procreación. Estas etapas reejan cambios
tanto cualitativos (relativos a cualidades)
como cuantitativos (relativos a cantida-
des). No obstante, es fundamental discer-
nir con precisión entre un activo biológico
y existencias o activos, ya que la clasi-
cación no se determina únicamente por la
simple categorización de plantas o anima-
les, como se ilustra en la Tabla 1.
Según lo mencionado por Soto y Falconí
(2023), la Norma Internacional de Conta-
bilidad 41 establece que los activos bioló-
gicos deben ser valorados al valor razona-
ble menos los costos estimados hasta el
punto de venta, a partir del reconocimiento
inicial realizado después de la obtención
de la cosecha. No obstante, existe una
excepción cuando el valor razonable no
puede ser medido de manera conable al
momento del reconocimiento inicial.
Sobre el tema, Chávez-Cruz et al. (2022)
indican que “los organismos de control en
el Ecuador obligan a los profesio-
nales contadores a reportar la información
según VR para (…) medir la producción
cuando aún no se ha cosechado” (p. 300).
Al respecto, Silva-Palavecinos (2011), ex-
plica:
El valor razonable es el precio que
se recibiría al vender un activo o
que se pagaría al transferir un pasi-
vo en una transacción regular entre
los participantes del mercado en la
fecha de medición. (…) La deni-
ción conserva la noción de precio de
Tabla 1
Ejemplos de activos biológicos NIC 41
Activos biológicos Productos agrícolas
Productos resultantes del procesamiento
tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana
Árboles de una plantación forestal Árboles tallados Troncos, madera
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacricadas Salchichas, jamones curados
Plantas de algodón Algodón cosechado Hilo de algodón, vestidos
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar
Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado
Matas de té Hojas recolectadas Té
Viñedos Uvas vendimiadas Vino
Tomado de: IFRS Foundation (2014).
140
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
intercambio contenida en la deni-
ción de valor razonable existente en
las NIIF, siendo la más completa la
que se enuncia en la NIIF 2 sobre
el pago basado en acciones: el mon-
to por el cual un activo podría ser
intercambiado, un pasivo liquida-
do, o un instrumento de patrimonio
concedido podría ser intercambia-
do, entre partes interesadas y debi-
damente informadas, en una tran-
sacción realizada en condiciones de
independencia mutua. (p. 4)
No obstante, la Norma Internacional de
Contabilidad 41 no proporciona detalles
explícitos sobre si la empresa está desem-
peñando el papel de comprador o vende-
dor, ni especica claramente si el inter-
cambio se realiza en la fecha de medición
o en alguna otra fecha. La nueva denición
del IASB aborda y aclara estos aspectos,
lo que permitirá determinar si las empresas
porcícolas ecuatorianas realmente tienen
en cuenta estos factores.
Tal como concluyen Herrera et al. (2023)
en su investigación, es importante aplicar
la NIC 41 en las empresas porque “permite
establecer la valorización de los activos y
productos de la empresa, determinando el
estado nanciero de la entidad y por ende
el estado real en ganancias y pérdidas” (p.
217).
Ante lo expuesto, el objetivo de este tra-
bajo es analizar los procesos contables de
valoración de activos biológicos en la in-
dustria porcina ecuatoriana, a través de la
de la Norma Internacional de Información
Financiera NIC 41, en el contexto pre y
pos-COVID-19 . Para ello, se plantean las
siguientes preguntas de investigación:
¿Cuál es la incidencia de la falta de estan-
darización en los procedimientos de valo-
ración de activos biológicos en la produc-
ción porcina ecuatoriana, a pesar aplicar la
NIC 41?
¿Cómo inuyó la pandemia por CO-
VID-19 en la ralentización del crecimien-
to del sector porcicultor ecuatoriano, espe-
cícamente en términos de la valoración
contable de activos biológicos?
¿Cuáles son los desafíos y las oportunida-
des para la medición de valor razonable?
Materiales y métodos
En el presente trabajo se aplicó una me-
todología mixta: cuantitativa y descriptiva,
a través de la cual se lograron hallazgos
clave que revelaron variaciones en la va-
loración de activos biológicos y divergen-
cias en el registro de estos entre empresas
porcinas ecuatorianas.
El 52 % de las referencias consideradas
corresponde a trabajos publicados en los
últimos 5 años en revistas cientícas de las
bases Scielo, Scopus y Redalyc; así como
de repositorios de cuarto nivel.
Entre ellos, se consideró como punto de
partida el trabajo Aplicación de la NIC 41
agricultura en la actividad porcina en la
provincia del Guayas de Galarza (2020),
en donde se concluyó que:
Los métodos de valoración de los
activos biológicos no se encuen-
tran establecidos formalmente; [así
como] evidenció en los informes a
los estados nancieros que no están
aplicando correctamente la NIC 41
en lo que respecta al registro del va-
lor razonable, ya que están medidos
al costo. (pp. 55 y 74)
Si bien dicho trabajo, desarrollado en
2020, consideró los estados nancieros de
141
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
cuatro entidades de los años 2018 y 2019,
se consideró pertinente actualizar la inves-
tigación para evaluar impactos en los pe-
ríodos pre y pos-COVID-19.
Por ese motivo, y considerado la referen-
cia anterior, se integró adicionalmente un
componente cualitativo al analizar los re-
sultados de una encuesta intencionada que
se aplicó en octubre del 2020 a 10 Conta-
dores Públicos Autorizados, seleccionados
bajo los siguientes criterios: 1) especiali-
dad en el sector agropecuario; 2) ejercen
profesionalmente en la provincia del Gua-
yas; 3) están agremiados en el Colegio de
Contadores del Guayas.
Dichos resultados, fueron perfectamente
adaptados a las circunstancias actuales, de-
bido a que mantuvieron los criterios al mo-
mento de seleccionar las compañías en di-
ciembre de 2023, para contemplar el cierre
del año y que fue cuando se desarrolló este
trabajo: 1) que las compañías pertenezcan
al sector agroindustrial de la provincia del
Guayas; 2) que fueran constituidas entre
los años 2011 y 2018; 3) que hayan pre-
sentado sus estados nancieros de forma
ininterrumpida hasta el 2022.
Se llevó a cabo una comparación detallada
de los estados nancieros de empresas por-
cinas, para lo cual se efectuó la búsqueda
en el portal digital de la Superintendencia
de Compañías y Seguros del Ecuador uti-
lizando el código A0145.01 - Cría y re-
producción de cerdos. Se obtuvo como re-
sultado 30 organizaciones activas, cuando
para el 2020 había 17 compañías activas.
Posteriormente, mediante la implementa-
ción de un muestreo no probabilístico in-
tencional, se seleccionaron las cuatro em-
presas detalladas en la Tabla 2, las cuales
comparten similitudes según los criterios
previamente mencionados. Este enfoque
garantizó una evaluación equitativa tanto
antes como después de la pandemia. Es re-
levante destacar que dos de estas empresas
fueron establecidas en el año 2018, mien-
tras que las otras dos lo fueron en los años
2011 y 2016, respectivamente.
Resultados y Discusión
La pandemia por COVID-19 ejerció in-
uencia en la ralentización del crecimiento
del sector porcicultor ecuatoriano, impac-
tando especialmente en la valoración con-
table de activos biológicos. Durante el pe-
riodo de crisis, las restricciones impuestas,
como los connamientos y las interrupcio-
nes en la cadena de suministro, generaron
desafíos operativos considerables para las
empresas porcicultoras.
De hecho, este comportamiento en la pro-
ducción de cerdo se replicó en el mercado
mundial. De acuerdo con estadísticas pu-
blicadas por el portal de la comunidad pro-
fesional porcina 3tres.com (2024), la pro-
ducción mundial de carne de cerdo reeja
una caída considerable en el 2020 con una
débil recuperación al 2022, salvo China y
Estados Unidos de América. En el caso de
Ecuador, las cifras están disponibles hasta
el 2020, cuando se muestra una curva en
Tabla 2
Empresas especializadas en la cría de cerdos con
registro de actividades
Empresas
Fecha de esta-
blecimiento
Declaración de
los informes
nancieros
Compañía 1 2018 2018 - 2022
Compañía 2 2018 2018 - 2022
Compañía 3 2016 2017 - 2022
Compañía 4
2011
2017 - 2022
Fuente: Superintendencia de Compañías y Seguros
(2023).
142
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
crecimiento, conforme se visualiza en la
Figura 1.
La imprevisibilidad de la situación llevó
a una disminución en la demanda de pro-
ductos porcinos, que afectó directamente
los ingresos de las empresas. Además, la
dicultad para mantener operaciones regu-
lares durante la pandemia, como la adqui-
sición de insumos y la mano de obra limi-
tada debido a medidas de distanciamiento
social, contribuyó a la desaceleración en
el crecimiento del sector porcicultor. Las
empresas se vieron obligadas a adaptarse a
nuevas condiciones operativas, lo que im-
pactó en la eciencia y la productividad.
Centrando el análisis en el Ecuador, esta
Figura 1
Número de cerdos sacricados y cantidad de carne producida por mes y año a nivel mundial
Tomado de: 3tres3.com (2024).
143
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
disminución en los ujos de efectivo tuvo
un efecto directo en la valoración de los
activos biológicos, ya que su valor se ve
afectado por los cambios en las expectati-
vas de ingresos futuros.
La incertidumbre económica resultante
llevó a una mayor precaución en la valora-
ción contable, con ajustes y revisiones fre-
cuentes para reejar la realidad cambiante
del mercado.
Para ilustrar lo mencionado, se presentan a
continuación los resultados de la encuesta
referida en el apartado anterior. Participa-
ron 10 contadores públicos autorizados,
quienes observaron una disminución en
los activos corrientes de los estados -
nancieros, así como la restricción en in-
versiones y capital de trabajo debido a la
inuencia de la pandemia. El análisis se
centra en cuatro preguntas que, a partir de
las respuestas captadas, se puede evaluar
dos de los tres planteamientos iniciales: la
incidencia de la falta de estandarización en
los procedimientos de valoración de acti-
vos biológicos en la producción porcina
ecuatoriana, a pesar de aplicar la NIC 41;
así como la inuencia de la pandemia por
COVID-19 en la ralentización del creci-
miento del sector porcicultor ecuatoriano,
especícamente en términos de la valora-
ción contable de activos biológicos.
Precisamente, los encuestados indican que
el 50% de las compañías porcícolas sí con-
tabilizan sus activos biológicos sin tener
en cuenta la NIC 41, mientras que el otro
50% indica que no lo hace. Esta división
reeja una heterogeneidad en las prácticas
contables adoptadas por las empresas en
relación con los activos biológicos. Puede
sugerir que algunas empresas optan por
métodos o criterios diferentes a los esta-
blecidos por la NIC 41 al contabilizar sus
activos biológicos. Las razones detrás de
esta diversidad podrían variar y podrían
ser objeto de investigación adicional para
comprender las motivaciones y el impacto
de estas decisiones contables en los esta-
dos nancieros y la gestión empresarial.
Si ese resultado da pista de una falta de
estandarización en los procedimientos de
valoración de los activos biológicos en la
producción porcina ecuatoriana, a pesar de
aplicar la NIC 41, en la siguiente respuesta
se refuerza el hallazgo antes citado.
Otro hallazgo es la disparidad en las per-
cepciones de los porcicultores, de acuerdo
con la consulta a los contadores especiali-
zados en agricultura y ganadería relaciona-
dos con ellos. En este contexto, el 90% de
los contadores indica que los porcicultores
aplican la NIC 41 principalmente por ra-
zones normativas tributarias y contables,
sugiriendo que la adopción de esta norma-
tiva se realiza más como un requisito nor-
mativo que por un reconocimiento de los
benecios sustanciales que puede aportar
a la empresa.
Contrastando con esta tendencia mayori-
taria, solo el 10% de los productores por-
cinos parece comprender los benecios
sustanciales que la aplicación de la NIC 41
puede ofrecer a las empresas porciculto-
ras. Esto sugiere una brecha de percepción
o conocimiento entre la mayoría del grupo
de análisis y un pequeño porcentaje que re-
conoce la utilidad práctica y los benecios
más allá de las obligaciones normativas
asociadas con la NIC 41.
Este resultado puede indicar la necesidad
de una mayor concienciación y compren-
sión entre los productores porcinos sobre
los benecios estratégicos y nancieros
que implica la aplicación efectiva de la
NIC 41, más allá de cumplir con requeri-
144
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
mientos tributarios y contables. De allí, la
oportunidad existente en el mercado por
acceder a contadores especializados en
esta área.
Para comprender de alguna forma dichos
hallazgos, es necesario revisar la estruc-
tura de producción. En Ecuador, los pro-
ductores porcinos suelen llevar a cabo sus
registros contables de manera informal, lo
que implica que no detallan los costos y
gastos, y diculta así la evaluación de si
la empresa está generando benecios o su-
friendo pérdidas. Mayoritariamente, estos
productores gestionan sus operaciones ba-
sándose en experiencias familiares (FAO,
2012).
Esto subraya la necesidad de valorar
adecuadamente los activos biológicos,
utilizando la Norma Internacional de In-
formación Financiera NIC 41, debido al
desarrollo nanciero experimentado por el
sector agrícola en los últimos años y su au-
mento en términos de productividad, ren-
tabilidad y calidad del producto.
En busca de alternativas que solucionen
los vacíos detectados de forma empírica
previo al inicio de la presente investiga-
ción, fue necesario consultar a los expertos
si creen benecioso contar con un manual
instructivo para el registro y aplicación de
la NIC 41 Agricultura, para el personal
contable de las empresas. De forma uná-
nime, los encuestados consideran que es
importante acceder a un instructivo para
aplicar correctamente la normativa en es-
tudio, lo que abre espacios para focalizar el
análisis en cuanto al gran reto que existe en
el proceso de revalorización de los activos
biológicos.
La mención de que esto abre espacios para
focalizar el análisis en el proceso de reva-
lorización de los activos biológicos destaca
la atención centrada en un desafío especí-
co. En este caso, el gran reto mencionado
se reere al proceso de revalorización de
activos biológicos, lo que sugiere que los
encuestados perciben esta área como par-
ticularmente crítica o problemática en la
aplicación de la normativa estudiada.
En otras palabras, la respuesta indica una
necesidad percibida de orientación en la
aplicación de la normativa; al mismo tiem-
po, la identicación del proceso de reva-
lorización como un desafío clave sugiere
áreas especícas que podrían requerir una
atención más detallada o recursos adicio-
nales en términos de capacitación o guía
práctica.
De hecho, se detecta la confusión existen-
te entre los porcicultores. De acuerdo con
los contadores consultados por Galarza
(2020), existe una discrepancia en la con-
tabilización de los activos biológicos en-
tre los grupos Corriente y No corriente:
el 40% contabiliza los activos biológicos
como parte del grupo Corriente, mientras
que el 60% los clasica adecuadamente en
el grupo No corriente, que es considerado
como la práctica correcta. Esta diferencia
podría inuir en la presentación precisa
de la situación nanciera de las entidades
y resalta la importancia de una compren-
sión clara y consistente de los principios
contables aplicados en la clasicación de
activos. De allí la necesidad de contrastar
estos datos con la revisión de los estados
nancieros y realizar una comparación en-
tre los resultados antes y después del CO-
VID-19.
Análisis de los estados nancieros
Para examinar las repercusiones del CO-
VID-19 en el estado nanciero, es im-
portante observar las variaciones en las
cuentas clave de 2019 y 2020, ya que este
145
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
último es el punto álgido de afectación por
pandemia. Luego, comparar con resulta-
dos posteriores de 2021 y 2022.
En el caso de la Compañía 1, la principal
actividad se centra en la cría y reproduc-
ción de cerdos, que abarca la reproducción
y venta de cerdos, junto con la plantación
de plátanos y cacao para su posterior pro-
ducción.
En cuanto al efectivo y equivalentes de
efectivo, esta compañía muestra que hubo
un aumento sustancial de este insumo en
2020 (USD 17 956) en comparación con
2019 (USD 785) conforme se observa en
la Tabla 3. Esto puede deberse a medidas
de liquidez adoptadas en respuesta a la
incertidumbre económica causada por la
pandemia. Sin embargo, al comparar con
el 2021 se observa que hubo una disminu-
ción (USD 500), lo que podría indicar un
cambio en la gestión nanciera o posible-
mente el uso de efectivo para contrarrestar
las consecuencias continuas de la pande-
mia. Para el 2022, el efectivo y equivalen-
tes de efectivo se mantiene (USD 500), lo
que podría indicar una gestión cautelosa
ante posibles pagos signicativos. Ningu-
no de estos años analizados llega al nivel
del 2018 con USD 121 035.
En cuanto al inventario, en 2018 la em-
presa registró un inventario de activos
biológicos con un costo de USD 195
010.81. Las aclaraciones en los Estados
Financieros indican que los cerdos en las
etapas de maternidad, cría y engorde son
contabilizados como parte del inventario,
evaluados mediante el método promedio
y sin exceder el valor neto de realización.
Se puede apreciar que experimentó un au-
mento en 2020, lo que indica posiblemente
una mayor precaución en la gestión de in-
Tabla 3
Estado de situación nanciera. Compañía 1
Fuente: Superintendencia de Compañías y Seguros (2023).
Cuentas 2022 2021 2020 2019 2018
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 500 500 17 956 785 121 035
Activo nanciero neto 195 703 246 437 250 854 207 305 151 922
Inventario, neto 22 768 47 024 30 596 15 494 29 371
Activos biológicos 1 846 149 1 316 472 668 349 690 004 310 332
Impuestos por recuperar 38 862 35 287 30 505 21 784 10 333
Total activos corrientes
2 103 982 1 645 720 998 260 935 372 622 993
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipos, neto 1 462 454 1 518 437 1 445 385 1 421 953 1 379 608
Cuentas por cobrar a partes relacionadas a lar-
go plazo
198 870 153 928 56 012 11 629 0
Total activo no corriente
1 661 324 1 672 365 1 501 397 1 433 582 1 379 608
Total activo 3 765 306 3 318 085 2 499 657 2 368 954 2 002 602
146
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
ventarios en previsión de interrupciones en
la cadena de suministros. En el 2021, esta
cuenta experimentó un aumento conside-
rable (USD 47 024), lo que podría indicar
una mayor conanza en la cadena de sumi-
nistro y la demanda del mercado; aunque
un año después se redujo a la mitad (USD
22 678), lo que podría indicar una gestión
de inventario más eciente.
Llama la atención que la cuenta de activos
biológicos está registrada en activo co-
rriente. Para 2020 muestra una reducción
comparada con el año previo, aunque hubo
un aumento considerable en 2021. Esto
podría deberse a diversas razones, como
la recuperación de ciertos sectores o la im-
plementación de estrategias especícas en
respuesta a la situación del mercado.
En el 2022 se observa un aumento, lo que
sugiere un crecimiento en el negocio o en
la producción. También se observa que
mientras que hubo un incremento en el
total de activos corrientes en 2020, lo que
podría indicar una mayor liquidez de esta
compañía para hacer frente a posibles di-
cultades económicas; la tendencia se man-
tuvo en 2021 y 2022, lo cual puede indicar
una mejora continua en la liquidez y la ca-
pacidad para gestionar las operaciones en
un entorno económico desaante.
La actividad principal de la Compañía 2
se enfoca en la crianza, engorde, repro-
ducción y faenamiento de cerdos con el
propósito de comercializar, distribuir, ven-
der, exportar e importar. Las explicaciones
adjuntas a los estados nancieros audita-
dos especican que los activos biológicos
abarcan el ganado porcino destinado a la
fase de engorde y los reproductores. To-
dos los costos vinculados con el proceso
de gestación, cría, alimentación y desarro-
llo del ganado porcino se registran inicial-
mente hasta que logre el peso requerido
para su venta.
Luego, se evalúan a su valor razonable, de-
duciendo los costos de ventas necesarios,
como transporte y otros gastos indirectos
atribuibles al activo, y cualquier cambio se
reeja en el resultado del periodo, confor-
me se amplía en la Tabla 4.
En 2022, el efectivo aumentó de forma
relevante comparado con el año anterior,
indicando una mejora en la liquidez, cuan-
do en 2020 experimentó una disminución,
posiblemente debido a la incertidumbre
económica durante la pandemia.
El inventario, por su parte, experimentó un
aumento en 2022, lo cual puede indicar un
aumento en la producción o acumulación
de inventario. Los activos biológicos mos-
traron estabilidad durante la pandemia y
experimentaron un aumento considerable
después de este período; aunque llama la
atención que los Activos Biológicos, de-
clarados en Cuentas Corrientes, tuvo una
disminución en 2022.
Por ese motivo, sería importante entender
las razones detrás de este cambio, ya que
los activos biológicos suelen ser volátiles,
sobre todo, entender por qué los activos
biológicos también están declarados en
Cuentas No Corrientes con un valor de
USD 18 400. Sería importante entender
la naturaleza de estos activos y por qué se
han incluido en esta categoría.
La principal actividad de la Compañía 3
se enfoca en el desarrollo y operación de
actividades ganaderas, agrícolas y avícolas
en todas sus etapas, así como en la impor-
tación y exportación de banano. Según el
Registro Único de Contribuyentes (RUC),
su actividad económica primordial es la
venta al por mayor y menor de banano.
147
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
En la nota correspondiente a los Estados
Financieros auditados, se emitió una opi-
nión con salvedad respecto a la inclusión
de USD 214 213 asociados a activos bioló-
gicos, especícamente cerdos registrados
en las categorías de activo corriente y no
corriente, valorados al costo.
Conforme se observa en la Tabla 5, el efec-
tivo y equivalentes de efectivo registra un
aumento en 2022 en comparación con años
anteriores, lo cual podría deberse a políti-
cas de gestión de efectivo o efectos de la
pandemia. El inventario, en cambio, revela
una disminución en 2022, lo que podría in-
dicar una menor inversión en inventario o
cambios en la demanda de productos.
En cuanto a los Activos Biológicos, al
igual que sucedió con la compañía 2 vi-
sualizada en la Tabla 4, están registrados
dos veces: una en activo corriente, otra en
activo no corriente. En el primero, experi-
mentó un aumento en 2022, indicando po-
siblemente una mayor inversión en activos
biológicos o una reevaluación de su valor.
Como No Corriente, se observa el registro
como Activos Biológicos Animales vivos
al costo y allí se muestra cambios en 2022,
por lo que sería relevante entender las ra-
zones detrás de este cambio y su impacto
en la valoración de la empresa.
De lo expuesto se colige que no se obser-
van impactos negativos signicativos en
los activos corrientes debido a la pandemia
y la empresa parece estar gestionando de
manera efectiva sus cuentas por cobrar. El
aumento en activos biológicos y propie-
dades, planta y equipos sugiere una inver-
Tabla 4
Estado de situación nanciera. Compañía 2
Fuente: Superintendencia de Compañías y Seguros (2023).
Cuentas 2022 2021 2020 2019 2018
Activo
Activo corriente
Efectivo 34 095 14 576 117 524 348 280 117 835
Cuentas por cobrar a clientes no relacionados 65 088 79 651 100 743 119 019 91 076
Otras cuentas por cobrar 11 682 11 731 10 496 18 496
Inventario, neto 27 984 10 232 0 3 030
Activos biológicos 1 218 535 2 183 846 1 788 401 1 768 493 1 555 219
Impuestos por recuperar 107 907 76 735 52 634 33 659 10 764
Total activos corrientes 1 465 291 2 376 771 2 069 798 2 290 977 1 774 894
Activo no corriente:
Propiedad, planta y equipos, neto 1 094 196 1 132 731 1 236 755 1 013 112 1 094 125
Activos biológicos 0 0 18 400 18 400 0
Activos por impuestos a la renta diferidos 878 0 0
Otras cuentas por cobrar 0 4 948 68 543 51 672 51 880
Total activo no corriente
1 095 074 1 137 679 1 323 698 1 083 184 1 146 004
Total activo
2 560 365 3 514 450 3 393 496 3 374 161
2 920 899
148
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
sión continua en activos productivos y se
requiere más información para entender la
razón detrás de los cambios en los activos
biológicos especícamente en la categoría
de Animales Vivos al Costo.
La principal actividad de la Compañía 4,
según se observa en la Tabla 6, es la pro-
ducción, importación, exportación y co-
mercialización de productos alimenticios
en cualquier estado destinados al consumo
humano, tanto vegetal como animal.
En los informes de auditoría externa co-
rrespondientes al año 2019, registrados en
2020, la rma emitió una opinión calica-
da indicando que la empresa no ha aplica-
do la determinación del valor razonable
en sus activos biológicos, conforme lo
establece la Norma Internacional de Con-
tabilidad 41 - Agricultura. Esto conlleva a
que los valores registrados, que incluyen
gastos por depreciación de activos biológi-
cos por USD 107 227, costos directamente
asociados al activo por USD 1 743 907 y
el activo biológico por USD 1 610 643, no
sean considerados razonables.
Más adelante, el efectivo y los equivalen-
tes de efectivo, experimentaron una dismi-
nución en 2022, posiblemente debido a la
gestión del efectivo durante la pandemia.
El inventario, por su parte, experimentó un
aumento en 2022, posiblemente debido a
cambios en la demanda o estrategias de al-
macenamiento.
En Activos No Corrientes fue declarada la
cuenta Activos Biológicos, con un creci-
miento constante en los años comparados,
lo cual puede ser indicativo de una estrate-
gia centrada en este rubro.
Tabla 5
Estado de situación nanciera. Compañía 3
Fuente: Superintendencia de Compañías y Seguros (2023).
Cuentas 2022 2021 2020 2019 2018
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 153 664 104 962 0 14 119 15 497
Cuentas y documentos por cobrar clientes 540 960 387 502 250 587 200 790 154 622
Otras cuentas por cobrar 75 102 129 370 130 225 127 299 89 217
Inventario, neto 215 968 249 906 250 116 309 258 384 730
Activos biológicos 144 943 129 488 91 136 91 136 105 963
Pagos e impuestos anticipados 13 119 13 862 8 314 18 322 16 665
Total activos corrientes
1 143 756 1 015 090 730 378 760 924 766 695
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipos, neto 125 068 71 241 202 058 81 194 75 855
Otros activos no corrientes 123 077 123 077 0 0 0
Activos Biológicos Animales vivos al Costo 0 0 0 123 077 99 850
Total activo no corriente
248 145 194 318 202 058 204 271 175 705
Total activo 1 391 901 1 209 408 932 436 965 195
942 399
149
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
Tabla 6
Estado de situación nanciera. Compañía 4
Fuente: Superintendencia de Compañías y Seguros (2023).
Cuentas 2022 2021 2020 2019 2018
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 122 382 143 424 115 067 65 830 142 801
Cuentas por cobrar comerciales y otras
cuentas por cobrar
1 680 604 1 240 214 1 076 530 1 075 253 730 762
Inventario, neto 539 384 420 942 219 624 332 832 120 056
Cuentas por cobrar relacionadas 281 311 475 000 921 862 0 0
Gastos pagados por anticipado 10 082 6 291 8 532 5 214 3 420
Activos por impuesto corriente 173 059 65 425 90 255 0 0
Total activos corrientes 2 806 822 2 351 296 2 431 870 1 479 129 997 039
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipos, neto 8 734 762 7 335 785 7 219 503 6 350 420 5 280 870
Activos por derecho de uso 161 502 323 003 0 0 0
Activos biológicos 3 263 331 2 750 847 2 328 204 1 610 643 1 591 125
Activo por impuesto diferido 133 870 31 783 27 705 4 167 4 289
Otras cuentas por cobrar relacionadas 0 0 0 751 332 0
Total activo no corriente 12 293 465 10 441 418 9 575 412 8 716 562 6 876 284
Total activo 15 100 287 12 792 714 12 007 282 10 195 691 7 873 323
Por lo expuesto, la empresa muestra un
crecimiento constante en sus activos, tanto
corrientes como no corrientes; la gestión
de efectivo y las políticas crediticias po-
drían haberse visto afectadas por la pande-
mia; el aumento en activos por impuesto
corriente y diferido podría indicar ajustes
scales o cambios en las leyes tributarias.
Siguiendo el orden del análisis de este tra-
bajo, se necesitaría información adicional
para entender completamente el impacto
de la pandemia en la empresa.
Todos los estados nancieros analizados
muestran impactos por la pandemia, es-
pecialmente en los activos corrientes, sin
embargo, a través de la Tabla 7 se detallan
aspectos relacionados con los puntos clave
planteados desde el inicio de este trabajo.
Conclusiones y
Recomendaciones
El análisis revela la inuencia de la falta de
estandarización en la valoración de activos
biológicos en la industria porcina de Ecua-
dor, utilizando la NIC 41. Esta situación
queda patente en los cuatro estados nan-
cieros examinados, donde se observan va-
riaciones importantes en la valoración de
activos biológicos entre las empresas por-
cinas ecuatorianas. Se destaca, entre otros
aspectos, la divergencia en el registro de
los activos biológicos, ya sea en Activos
Corrientes o simultáneamente en Activos
Corrientes y Activos No Corrientes. Estos
hallazgos respaldan los puntos de vista ex-
presados por los contadores públicos au-
torizados que participaron en la encuesta,
150
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Tabla 7
Conclusiones comparativas de los estados nancieros de 4 compañías en estudio
quienes identicaron la necesidad de un
instructivo para la adecuada implementa-
ción de la normativa en cuestión.
En consecuencia, estos resultados obstacu-
lizan la capacidad de realizar comparacio-
nes efectivas entre empresas y periodos, lo
que potencialmente afecta la conabilidad
de la información nanciera para los inver-
sionistas y otras partes interesadas.
En cuanto a la inuencia de la pandemia en
la ralentización del crecimiento del sector
porcicultor ecuatoriano (especícamente
en la valoración de activos biológicos), se
observa una disminución en activos co-
rrientes en varios estados nancieros y una
posible restricción en inversiones y capital
de trabajo debido a la pandemia.
La valoración de activos biológicos se vio
afectada por la pandemia, especialmente
en momentos críticos como el año 2020,
generando incertidumbre en la estimación
del valor razonable de dichos activos.
En cuanto a los desafíos para la medi-
ción de valor razonable, se concluye que
la falta de datos ables y comparables en
la valoración de activos biológicos es un
desafío común. Además, que la volatilidad
económica, exacerbada por la pandemia,
complica la estimación precisa del valor
razonable.
Entre las oportunidades identicadas están
el mejorar la estandarización de los pro-
cedimientos de valoración podría ser una
oportunidad clave, utilizando tecnologías
emergentes y análisis de datos para me-
jorar la precisión de las estimaciones. De
allí, el rol de los profesionales (CPA) para
un posicionamiento en este nicho de mer-
cado.
Compañía
analizada
Impacto de la falta de estandarización en
la valoración de activos biológicos
Afectación a causa de la pandemia del
COVID-19 (año 2020)
Compañía 1
Se observa una variabilidad considerable en la
valoración de activos biológicos a lo largo de
los años analizados.
La falta de estandarización podría estar afec-
tando la consistencia en la valoración.
Efectos relevantes en los activos corrientes,
especialmente en el efectivo y equivalentes.
Disminución en activos no corrientes, indi-
cando posible restricción de inversiones.
Compañía 2
La variabilidad en la valoración de activos
biológicos es evidente.
La estandarización en los procedimientos de
valoración podría mejorar la consistencia.
Efectos notables en activos corrientes, con
disminución en efectivo y cuentas por cobrar.
Activos no corrientes experimentan cierta es-
tabilidad.
Compañía 3
La valoración de activos biológicos es incon-
sistente, lo que puede ser una preocupación.
Efectos en activos corrientes con disminución
en efectivo.
Activos no corrientes muestran un crecimien-
to constante.
Compañía 4
La variabilidad en la valoración de activos
biológicos persiste.
La estandarización podría mejorar la compa-
rabilidad y conabilidad de los estados nan-
cieros.
Efectos notables en activos corrientes, con
cambios signicativos en efectivo y cuentas
por cobrar.
Activos no corrientes experimentan un au-
mento constante.
151
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
Ante lo expuesto, se recomienda estable-
cer prácticas estandarizadas y directrices
claras para la valoración de activos bio-
lógicos en el sector porcino ecuatoriano;
promover la capacitación y conciencia
sobre la importancia de la consistencia en
la aplicación de la NIC 41; monitorear de
cerca las condiciones del mercado y ajus-
tar las valoraciones en consecuencia, espe-
cialmente en situaciones de crisis como la
pandemia. Además, abrir espacios desde la
academia para colaborar con organismos
regulatorios y profesionales para mejorar
la normativa y abordar los desafíos especí-
cos del sector porcino.
Referencias
3tres3.com. (2022, 22 de agosto). Evolu-
ción del sector porcino ecuatoriano.
https://tinyurl.com/4mnjeyce
3tres3.com. (2024, febrero). Censo anual
de porcinos global. https://tinyurl.
com/52z784en
Bolívar, A. (2020). Análisis del discurso
y hermenéutica como métodos en la
interpretación de textos. Interpreta-
tio. Revista de hermenéutica, 5(1),
17-34. https://doi.org/10.19130/ii.
it.2020.5.1.0003
Cayambe-Padilla, M., Viamonte-Garcés,
M., & Orlando-Caicedo, W. (2022, ju-
lio/diciembre). Sistemas de manejo de
la producción porcina. Caso: Cantón
Carlos Julio Arosemena Tola, Ecua-
dor. Revista Arbitrada Interdisciplina-
ria Koinonía, 7(14), 4-20. https://doi.
org/10.35381/r.k.v7i14.1851
Chávez, G., Chávez, D., R., & Maza, J.
(2022). Medición de Activo Biológi-
co aplicando NIC 41 cuando la pro-
ducción pasa al siguiente ejercicio
económico. Caso empresa la Esperan-
za. Revista Sociedad & Tecnología,
5(S2), 299-313. https://tinyurl.com/
mu8xs7sd
Encalada-Encarnación, V., Encarna-
ción-Merchán, O., & Ruíz-Quesada, S.
(2018, noviembre/diciembre). Norma
internacional de información nan-
ciera: diseño e implementación en las
pequeñas y medianas empresas. RIIIT.
Revista internacional de investigación
e innovación, 6(35), 1-12. https://tin-
yurl.com/3jk6yjwj
FAO. (2012). Buenas Prácticas Pecuarias
(BPP) para la producción y comercia-
lización porcina familiar. J. Brunori,
M. Rodríguez, & M. Figueroa (Eds.).
https://tinyurl.com/54357w4b
Fierro, A., & Fierro, F. (2015). Contabili-
dad de Activos con enfoque NIIF para
pymes (3ª ed). Ecoediciones. https://
tinyurl.com/3brxtw7m
Galarza, M. (2020). Aplicación de la NIC
41 “Agricultura” en la actividad por-
cina en la provincia del Guayas (Tesis
de maestría). Universidad Laica VI-
CENTE ROCAFUERTE de Guaya-
quil. https://tinyurl.com/4v2da884
García, J. (2014). El empirismo y la lo-
sofía hoy. Contrastes. Revista Inter-
nacional de Filosofía, 19(3), 159-177.
https://doi.org/10.24310/Contrastes-
contrastes.v19i3.1104
Herrera, A., Arias, C., Córdova, S., Ra-
mírez, B., & Rojas, G. (2023). Imple-
mentación de la NIC-41 agricultura
en el reconocimiento de los activos
biológicos de la producción de caña
de azúcar en la parroquia Ayapamba.
Ciencia Latina Revista Cientíca Mul-
152
Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y Evaluación dE activos porcinos En Ecuador: impacto prE y
pos-covid-19 bajo la nic 41pos-covid-19 bajo la nic 41
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J.
YACHANA Revista Cientíca, vol. 13, núm. 2 (julio-diciembre de 2024), pp. 136-152
tidisciplinar, 7(2), 200-220. https://
doi.org/10.37811/cl_rcm.v7i2.5288
IFRS Foundation. (2014, junio). NIC 41
Agricultura. https://tinyurl.com/4nt7x-
z5c
Innerarity, D. (1987). Modernidad y
Postmodernidad. Anuario Filosó-
co, 20(1), 105-129. https://doi.
org/10.15581/009.20.30084
Lopez-Ridaura, S., Sanders, A., Barba-Es-
coto, L., Wiegel, J., Mayorga-Cortes,
M., Gonzalez-Esquivel, C., Lo-
pez-Ramirez, M., Escoto-Masis, R.,
Morales-Galindo, E., & García-Bar-
cena, T. (2021, August). Immediate
impact of COVID-19 pandemic on
farming systems in Central America
and Mexico. Agricultural Systems,
192, 103178. https://doi.org/10.1016/j.
agsy.2021.103178
Maíz y Soya. (2022, diciembre). Sector
porcícola, dinamizador de la eco-
nomía. Maíz y Soya. https://tinyurl.
com/2wkewf5p
Silva-Palavecinos, B. (2011, January/
March). Valor Razonable: un mo-
delo de valoración incorporado en
las normas internacionales de infor-
mación nanciera. Estudios Geren-
ciales, 27(118), 97-114. https://doi.
org/10.1016/S0123-5923(11)70148-6
Soto, N., & Falconí, M. (2023). Las NIIF
andamiaje normativo de la contabili-
dad de costo en la gestión nanciera
de las Pymes. Ecociencia, 10(1), 1-26.
https://doi.org/10.21855/ecocien-
cia.101.698
Superintendencia de Compañías y Se-
guros. (s.f.). Código y Descripción
CIIU4.0. Recuperado el 19 de diciem-
bre de 2023 de https://tinyurl.com/
4vm7z94k
Vilchez, P. (2022). Pandemia COVID-19
y los ujos de efectivo en empresas de
distribución eléctrica. Revista Cientí-
ca Investigación y Negocios, 15(26),
40-57. https://doi.org/10.38147/
invneg.v15i26.182
Para referenciar este artículo utilice el siguiente formato:
Galarza-Alay, M., & Villanueva-Barahona, J. (2024, julio/diciembre). Evaluación de activos porcinos
en Ecuador: Impacto pre y pos-COVID-19 bajo la NIC 41. YACHANA Revista Cientíca, 13(2),
136-152. https://doi.org/10.62325/10.62325/yachana.v13.n2.2024.938
